Показать скрытый текст комментарий "Баланс"а к письму ГНАУ от 13.01.11
Баланс № 13 (1051) 14 февраля 2011
ВСЕ ЛИ ВИДЫ ПРОЕКТНЫХ РАБОТ ОБЛАГАЮТСЯ НДС?
Вывод комментируемого письма: поскольку Налоговым кодексом (далее – НК) не предусмотрено освобождение от НДС услуг по разработке проектной документации для строительства (архитектурно-проектных работ), их стоимость подлежит обложению НДС по ставке 20 %. Вывод не бесспорен. В абзаце «в» п. 186.3 НК включены инженерные услуги, а все услуги из абзаца «в» п. 186.3 на основании пп. 196.1.14 не являются объектом обложения НДС. Согласно Государственному классификатору продукции и услуг ДК 016-97, утвержденному приказом Госстандарта от 30.12.97 г. № 822 (далее – Классификатор), многие виды проектных работ для строительства входят в состав инженерных услуг (например, под
кодами 74.20.32, 74.20.34), которые, как уже сказано, не являются объектом обложения НДС. Кроме того, некоторые виды проектных работ входят в определение инжиниринга (пп. 14.1.85 НК), в частности:
• предоставление услуг (выполнение работ) по составлению проектных предложений;
• проектирование и конструкторская проработка объектов техники и технологии;
• предоставления консультаций, связанных с такими услугами (работами).
Указанные работы в составе инжиниринга тоже не являются объектом обложения НДС (абзац «в» п. 186.3, п. 196.1.14 НК). Однако сложно сказать, какие конкретно проектные работы входят в понятие «инжиниринг». Так, определение проектных предложений содержится в Порядке, утвержденном постановлением КМУ от 08.12.10 г. № 1111, сфера применения которого имеет узкую направленность и не может быть распространена на всех плательщиков НДС. А определение объекта технологии дано в ст. 1 Закона от 14.09.06 г. № 143-V. Это научные и научно-технические результаты, объекты права интеллектуальной собственности (изобретения, полезные модели, компьютерные программы, коммерческие тайны, ноу-хау и др.), в которых отражен перечень, срок, порядок и последовательность выполнения операций, процесса производства и/или реализации и хранения продукции. Считаем, что для однозначного понимания вопроса, какие именно виды проектных работ относятся к инженерным услугам и инжинирингу, а значит, не являются объектом налогообложения, необходимо официальное разъяснение с указанием кодов работ (услуг) по Классификатору.
Казалось бы, существующая законодательная неопределенность позволяет исполнителям проектных работ не применять пп. 196.1.14 НК, когда им это не нужно (заметим, что назвать льготной операцию, которая не является объектом обложения НДС, вряд ли можно, так как в п. 8 Порядка, утвержденного постановлением КМУ от 27.12.10 г. № 1233 (см. «БАЛАНС», 2011, № 9, с. 4), сказано, что льготы предоставляются только по операциям, являющимся объектом обложения НДС). Однако если позже появится налоговая консультация, разъясняющая, какие именно виды проектных работ входят в состав инженерных услуг и инжиниринга, то налоговый кредит некоторых заказчиков может оказаться под угрозой. Ведь если не объект налогообложения – это не льгота, а значит, от нее нельзя и отказаться (см. также письмо ГНАУ от 20.01.11 г. № 1390/7/16-1517-01, см. «БАЛАНС», 2011, № 12, с. 21). Поэтому рекомендуем исполнителям проектных работ получить налоговую консультацию, является ли выполняемый ими вид проектных работ объектом обложения НДС.
Показать скрытый текст комментарий "Бухгалтер&Закон"
Издание "БУХГАЛТЕР & ЗАКОН"
Статьи от 14.02.2011
В классификаторе видов экономической деятельности ДК 009:2005 со статистики:
• деятельность в сфере инжиниринга, геологии и геодезии указана под кодом 74.2;
• деятельность в сфере инжиниринга – под кодом 74.20.1. Этот подкласс включает также проектные работы, услуги.
Возникает вопрос, если инжиниринг не является объектом обложения НДС согласно Налоговому кодексу Украины, то и проектные работы и услуги, которые являются одним из видов инжиниринга по этому Кодексу, также не являются объектом обложения НДС?
Не возникнет ли у нас недоразумений с контролирующими органами относительно перечня работ в приложениях к лицензии, где проектные работы имеют отдельный код и не включены в состав инжиниринга?
Что такое инжиниринг
Чтобы выяснить, что понимается под инжинирингом, прежде всего, обратимся к положениям НКУ, в пп. 14.1.85 которого его значение определено как предоставление услуг (выполнение работ):
• по составлению технических заданий, проектных предложений;
• по проведению научных исследований и технико-экономических обследований;
• по выполнению инженерно-разведывательных работ по строительству объектов;
• по разработке технической документации;
• по проектированию и конструкторской проработке объектов техники и технологии;
• по предоставлению консультаций и авторского надзора во время монтажных и пусконаладочных работ;
• по предоставлению консультаций, связанных с такими услугами (работами).
Данное определение дословно совпадает с термином «инжиниринг», значение которого приведено в п. 1.36 Закона о прибыли, который, в свою очередь, еще до 1 апреля 2011 года остается действующим.
Закон о НДС не содержал определения термина «инжиниринг». При этом в п. 1.15 данного Закона было указано, что другие термины употребляются в значениях, определенных законами по вопросам налогообложения или другими законами, в части, не противоречащей этому Закону и другим законам по вопросам налогообложения.
А поскольку в п. 14.1 НКУ указано, что в этом Кодексе понятия применяются в следующем значении (а именно, в вышеприведенном), то для целей налогообложения (освобождения от него) операций по поставке инжиниринговых услуг под «инжинирингом» следует понимать работы и услуги, приведенные в пп. 14.1.85 НКУ.
Составляющие деятельности в сфере инжиниринга, включенные в подкласс под кодом 74.20.1 КВЭД, значительно отличаются от составляющих вышеприведенного определения, т. к. к ним относится:
• консультирование в отрасли архитектуры на предварительных стадиях проектирования;
• архитектурно-проектные работы: проектирование зданий и сооружений, включая изготовление рабочих чертежей, надзор за строительством (деятельность генеральных подрядчиков: заказ проекта, разработка проектно-сметной документации, заключение договоров на строительные работы, контроль выполнения, сдача объектов «под ключ»), планирование городов, включая ландшафтное проектирование садов, парков, спортивных сооружений и т. п.;
• проектирование производственных зданий и сооружений, включая размещение машин и оборудования;
• проектирование, управление проектами, инженерно-техническая деятельность: проектирование инженерных сооружений, включая гидротехнические сооружения, проектирование движения транспортных потоков, разработка и реализация проектов в отрасли электротехники, электроники, горной, химической технологии, машиностроения, промышленного строительства и системотехники, техники безопасности и т. п.;
• разработка проектов в отрасли кондиционирования воздуха, холодильной техники, санитарной техники и систем контроля за загрязнением окружающей среды, строительной акустики и т. п.;
• деятельность технических консультантов;
• другие услуги в отрасли проектно-конструкторских работ.
Этот подкласс не включает:
• разведывательное бурение (см. код 45.12 КВЭД);
• консультирование по вопросам информатизации (см. код 72.10 КВЭД);
• деятельность в сфере исследований и разработок (см. код 73.1 КВЭД);
• проведение технических испытаний (см. код 74.30 КВЭД);
• услуги декораторов интерьера (см. код 74.87 КВЭД).
Однако по методологическим принципам, принципам построения и назначения КВЭД является статистической классификацией, созданной как инструментарий для систематизации и группировки экономической и социальной информации в стандартный формат, дающий возможность обрабатывать и анализировать значительные объемы информации.
В случае использования статистических классификаций с целью административного управления нужно учитывать их первоначальное и преобладающее назначение, поскольку тип используемых единиц, порядок определения и изменения основного вида экономической деятельности, принципы построения этих классификаций тесно связаны с целью статистической деятельности.
Следовательно, назначение и цели применения Налогового кодекса Украины (НКУ) и Классификации видов экономической деятельности ДК 009:2005 (КВЭД) разные. И использовать определения терминов из одного документа для целей другого не желательно.
Более того, Госкомстат в письме от 16.09.2008 г. № 14/3-51/533 отметил, что с учетом преимущественно статистического предназначения КВЭД классификационный код вида экономической деятельности, предоставленный субъекту хозяйствования, не может создавать прав или обязанностей для него, является предположением, а не доказательством, и не влечет никаких правовых последствий.
В контексте данного абзаца отметим, что с 31.12.2012 г. КВЭД (ДК 009:2005) будет отменен согласно приказу Госпотребстандарта от 11.10.2010 г. № 457. Это связано с тем, что с 01.01.2012 г. будет предоставлено действие ДК 009:2010.
Значит, услуги инжиниринга и проектные работы – это разные виды работ (услуг), и последние по-прежнему подлежат обложению НДС на общих основаниях по ставке 20 % до 31.12.2013 г. включительно.
Справочно
Проектные работы – работы, связанные с созданием проектной документации для строительства;
Проектная документация – утвержденные в установленном порядке текстовые и графические материалы, которыми определяются градостроительные объемно-планировочные, архитектурные, конструктивные, технические, технологические решения, а также сметы объектов строительства
Из приложения «Б» к ГСН А.2.2-3-2004
Термин «инжиниринг» в данном приложении не определен, но ему наиболее соответствует определение термина «предпроектные работы» – работы, которые могут выполняться до начала процесса проектирования для определения принципиальных объемно-пространственных и градостроительных решений:
• разработка предварительных концептуальных архитектурных предложений (фор-эскизы);
• разработка предложений по размещению объектов строительства на земельных участках (обоснование места размещения, необходимой территории и условий строительства);
• проработка инженерной характеристики объекта и составление опросных листов;
• составление задания на инженерные изыскания;
• составление задания на проектирование;
• обмеры и обследование зданий, подлежащих реконструкции, переоснащению, расширению, перепланировке или надстройке;
• другие виды работ, необходимые для начала процесса проектирования.
Поскольку и в этом случае полное совпадение отсутствует, то, возможно, будет правильнее для определения составляющих услуг инжиниринга руководствоваться перечнем работ проведения хозяйственной деятельности, связанной с созданием объектов архитектуры, который прилагается к строительной лицензии. При этом договоры с заказчиками также должны составляться на предоставление услуг (выполнение работ) инжиниринга.
Напомним, что согласно п. 1.2 Лицензионных условий № 47 хозяйственная деятельность в строительстве, связанная с созданием объектов архитектуры, подлежит лицензированию в порядке, определенном законодательством, по следующим видам:
1) изыскательские работы для строительства;
2) разработка градостроительной документации;
3) проектирование объектов архитектуры;
4) строительные и монтажные работы;
5) монтаж инженерных сетей;
6) строительство транспортных сооружений;
7) инжиниринговая деятельность в сфере строительства.
Одним из требований к проектированию объектов архитектуры, установленным п. 5.1 одноименного раздела Лицензионных условий № 47, является осуществление проектных работ для строительства в соответствии с требованиями ГСН А.2.2-3-2004.
Требования же к проведению инжиниринговой деятельности в сфере строительства сводятся к обследованию и оценке технического состояния строительных конструкций зданий, сооружений и инженерных сетей (определению параметров и характеристик материалов и конструкций), проводится с применением специального оборудования, приборов и аппаратуры на объектах и в лабораториях (п. 9.1 одноименного раздела Лицензионных условий № 47).
Вывод
С одной стороны, в п. 14.1 НКУ указано, что в этом Кодексе понятия применяются в следующем значении (а именно, в вышеприведенном). Следовательно, для целей налогообложения операций по поставке инжиниринговых услуг под «инжинирингом» следует понимать только работы и услуги, приведенные в пп. 14.1.85 НКУ.
С другой стороны, данное определение термина «инжиниринг» не по всем пунктам согласуется с подобными определениями, приведенными в действующем законодательстве. Поэтому во избежание недоразумений как с заказчиками, так и с контролирующими органами договоры должны составляться исключительно на предоставление услуг (выполнение работ) инжиниринга. Только в таком случае можно рассчитывать на то, что работы, выполняемые (услуги, предоставляемые) по таким договорам, в полном объеме подпадают под действие норм пп. 196.1.14 НКУ.
Тема: 
Сообщение от SLT
Уважаемые форумчане! Кто уже на практике сталкивался с таким нововведением как сбор за водопользование? Мы юр.лицо, арендующее офис. В договоре аренды насчет водопользования упоминания нет, собственно как и возможности отследить количество потребленной воды.Как по нему отчитываться и платить этот (побор?) сбор?
)
Социальные закладки