Показать скрытый текст хороший анализ командировочных новшеств
С 1 января не только вступит в силу НКУ, но утратит силу Закон № 889 на основании п. 2 раздела XIX «Заключительные положения» данного Кодекса.
Это значит, что срок представления авансового отчета, установленный пп. 9.10.2 Закона № 889 (до окончания третьего банковского дня, следующего за днем, в котором работник завершает командировку или выполнение поручения), соблюдается до 31.12.2010 г. включительно.
После указанной даты для оформления авансового отчета и возврата неиспользованного аванса добавляется еще 2 дня, поскольку в соответствии с пп. 170.9.2 НКУ работники обязаны представить авансовый отчет (также по форме, установленной центральным органом ГНС) до окончания пятого банковского дня, следующего за днем окончания командировки или завершения выполнения отдельного гражданско-правового действия по поручению и за счет работодателя, выдавшего под отчет денежные средства.
При этом особенности представления авансовых отчетов, установленные пп. 9.10.4 Закона № 889, без изменений повторились в пп. 170.9.3 НКУ.
По-прежнему денежные средства, полученные работником на командировку или под отчет и рассчитанные согласно п. 170.9 НКУ, в его общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход не включаются (пп. 165.1.11 НКУ).
В общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика НДФЛ включается только сумма излишне израсходованных денежных средств, полученных им на командировку или под отчет и не возвращенная в установленные законодательством сроки (пп. 164.2.11 НКУ).
Продолжительность этих сроков исчисляется в соответствии с п. 170.9 данного Кодекса и описана выше, а порядок налогообложения суммы излишне потраченных денежных средств, полученных плательщиком НДФЛ на командировку или под отчет, не возвращенной в установленный срок, определен пп. 170.9.1 этого пункта.
А здесь – внимание – начинается самое интересное!
Во время налогообложения суммы, выданной плательщику НДФЛ под отчет и не возвращенной им в течение установленного срока, налоговым агентом такого налогоплательщика является лицо, выдавшее ему такую сумму, а именно:
• на командировку – в сумме, превышающей сумму расходов плательщика НДФЛ на такую командировку, рассчитанной согласно разделу III НКУ;
• под отчет для выполнения отдельных гражданско-правовых действий от имени и за счет лица, их выдавшего, – в сумме, превышающей сумму фактических расходов плательщика НДФЛ на выполнение таких действий.
Для целей пп. 170.9.1 НКУ в сумму превышения не включаются и не облагаются НДФЛ документально подтвержденные расходы, осуществленные за счет наличных или безналичных средств, предоставленных плательщику НДФЛ под отчет его работодателем на организацию и проведение:
• приемов;
• презентаций;
• праздников;
• развлечений и отдыха;
• приобретения и распространения подарков,
в пределах граничного размера таких расходов, предусмотренного в разделе III этого Кодекса, которые осуществленные таким плательщиком и/или другими лицами с рекламными целями.
Внимание следует обратить на то, что согласно п. 1 раздела XIX «Заключительные положения» НКУ этот Кодекс вступает в силу с 1 января 2011 года, а его раздел III – с 1 апреля 2011 года.
А это значит, что с целью налогообложения сумму невозвращенных подотчетных средств можно сравнивать с предельными размерами расходов, установленными разделом III НКУ, только после вступления этого раздела в силу.
Поскольку подраздел 1 «Особенности взимания налога на доходы физических лиц» раздела XX «Переходные положения» НКУ каких-либо указаний на этот счет не содержит, то, по мнению «Б&З», в I квартале 2011 года проще всего плательщикам НДФЛ не нарушать установленные сроки представления авансового отчета и возврата неиспользованных подотчетных сумм.
А если все-таки сроки, установленные подпунктами 170.9.2 и 170.9.3 НКУ, будут нарушены, то налоговому агенту (работодателю) размер невозвращенной подотчетной суммы следует определять без учета предельных размеров, устанавливаемых разделом III НКУ, а значит с соблюдением условий, которые действуют до вступления этого раздела в силу.
Если нормы пп. 9.10.3 Закона № 889 предусматривали два вида наказания работника, вовремя не подтвердившего понесенные им командировочные расходы и не возвратившего остаток подотчетных сумм (штраф и начисление НДФЛ), то на основании пп. 170.9.1 НКУ взимается только налог.
Сумма НДФЛ начисляется на сумму такого превышения и удерживается за счет:
• любого налогооблагаемого дохода (после его налогообложения) работника за соответствующий месяц;
• налогооблагаемых доходов следующих отчетных месяцев до полной уплаты суммы такого налога – в случае недостаточности суммы дохода текущего месяца;
• за счет последней выплаты налогооблагаемого дохода при окончательном расчете, в случае прекращения трудовых или гражданско-правовых отношений.
В случае недостаточности суммы такого дохода непогашенная часть НДФЛ включается в налоговое обязательство налогоплательщика по результатам отчетного (налогового) года.
Если полное удержание суммы НДФЛ невозможно, такая сумма удерживается во время начисления дохода за последний для такого плательщика налога налоговый период, а в непогашенной части признается безнадежной к уплате.
Также следует отметить, что требование о применении «натурального» коэффициента, установленного п. 3.4 Закона № 889 для денежных средств, излишне потраченных на командировку или под отчет и не возвращенных в установленные законодательством сроки, без каких-либо изменений перенесено в п. 164.5 НКУ.
И это несмотря на то, что ГНАУ неоднократно отмечала, что поскольку указанная норма «некорректно выписана законодателем и противоречит законодательству о бухгалтерском учете, то ее практическое применение носит противоречивый характер <...> Таким образом, конфликт интересов был разрешен в пользу плательщиков налога» (см. письмо от 12.10.2010 г. № 12932/5/17-0716).
Командировочные расходы и налог на прибыль
При определении объекта обложения налогом на прибыль командировочные расходы по-прежнему учитываются в составе расходов двойного назначения.
Поскольку раздел III вступит в силу с 01.04.2011 г., то еще в течение I квартала 2011 года нужно будет применять нормы пп. 5.4.8 Закона о прибыли, которые перенесены в пп. 140.1.7 НКУ.
Наиболее интересные дополнения, связанные с составом командировочных расходов, касаются документального подтверждения фактических расходов на проезд. К ним относятся расходы на бронирование транспортных билетов и на проезд как к месту командировки и обратно, так и к месту командировки на арендованном транспорте.
При этом документальным подтверждением расходов на проезд признаются любые документы как в виде транспортных билетов или транспортных счетов (багажных квитанций), так и в виде электронных билетов при наличии посадочного талона и документа об уплате по всем видам транспорта, включая чартерные рейсы.
Подобной нормы в Законе о прибыли не было, хотя Минфин и ГНАУ высказывались о признании электронных билетов в качестве подтверждающих документов при надлежащем подтверждении их фактического приобретения и использования. Подробнее об этом см. статью «Снова об электронных билетах: право на валовые расходы и налоговый кредит».
Зато размер документально не подтверждаемых суточных расходов изменится принципиально.
Несмотря на то, что новые размеры суточных расходов будут применяться начиная с 1 апреля 2011 года, их размер определяется исходя из «минимальной заработной платы, действовавшей для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, в расчете за сутки»:
• не более чем 0,2 размера расчетной величины – для командировок в пределах территории Украины;
• не выше 0,75 размера расчетной величины – для командировок за границу.
Что имели в виду авторы НКУ под расчетной величиной: то ли минимальную заработную плату, то ли прожиточный минимум для трудоспособного лица, будет известно только после внесения соответствующих изменений в пп. 140.1.7 НКУ.
В принципе, согласно абз. 2 ст. 9 Закона № 108 минимальная заработная плата устанавливается в размере не ниже размера прожиточного минимума для трудоспособных лиц. А вдруг ее когда-нибудь установят выше, что тогда?
Пока (с 01.12.2010 г.) размеры минимальной зарплаты и прожиточного минимума для трудоспособных лиц одинаковые (922 грн.), из любопытства подсчитаем размер суточных расходов исходя из 922 грн.:
• суточные по Украине составят как минимум 184,40 грн. (922 х 0,2) при ныне действующем размере 30 грн. в сутки;
• суточные за границей составят как минимум 922 х 0,75 = 691,50 грн. С учетом среднего курса НБУ за 1 доллар США 8 грн., это составит около 86 долларов США за сутки, при действующем, в т. ч. в I квартала 2011 года, размере в эквиваленте 50 долларов США за сутки.
Обратите внимание на то, что размер суточных расходов, установленный в абз. 4 пп. 140.1.7 раздела III НКУ, не предполагается уменьшать в зависимости от указания в документах, предоставляемых командируемым, расходов на питание.
Тема: 
Ответить с цитированием
Сообщение от Terola
Социальные закладки